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Ana Belén Pozo Sánchez

NOVEDADES PARA LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DEL EJERCICIO 2016

Recientemente, con fecha de 30 de septiembre de 2016, se ha publicado el Real Decreto-ley 2/2016, por el que se introducen medidas tributarias dirigidas a la reducción del déficit público, donde se introducen las últimas novedades que afectan a los pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2016 (segundo periodo y tercer periodo).

En relación al cumplimiento de esta obligación en estos dos periodos (2P-2016 y 3P-2016), tenemos que tener en cuenta las novedades que afectan al mismo, en relación al cálculo de la citada autoliquidación en base al artículo 40.3 LIS. Este cálculo afecta de forma directa a las entidades que se consideran como “Gran Empresa” -que son, por regla general, aquellas cuya cifra de negocio en los doce meses anteriores a la fecha de inicio del periodo impositivo sea superior a los 6 millones de euros-.

Dichas novedades que afectan directamente al cálculo del pago a cuenta por la modalidad del art. 40.3 LIS, son dos:

En primer lugar, el porcentaje aplicable para el cálculo de la cantidad a ingresar en el pago a cuenta, el cual se divide a su vez en dos formas de calcular dicho porcentaje dependiendo de la cifra de negocios del ejercicio anterior. Vamos a detallar a continuación las dos formas de cálculo del porcentaje aplicable al pago a cuenta: (clave (17) del modelo 202 del pago a cuenta si la entidad es una “empresa con porcentaje único”; o claves  (21 y 24 del modelo 202 del pago a cuenta si la entidad es una “empresa con más de un porcentaje”. Las tres claves se calculan por el mismo método y criterios).

La clave [17] = 19/20 x tipo de gravamen indicado en la casilla de tipo de gravamen todo ello redondeado por exceso, siempre que la cifra de negocios de la entidad en los doce meses anteriores a la fecha en que se inicie el periodo impositivo sea al menos de 10 millones de euros.

La clave [17] = 5/7 x tipo de gravamen indicado en la casilla de tipo de gravamen todo ello redondeado por defecto a la unidad anterior, siempre que la cifra de negocios de la entidad en los doce meses anteriores a la fecha en que se inicie el periodo impositivo sea menor de 10 millones de euros.

En segundo lugar, se introduce la novedad del importe mínimo a ingresar. Esta novedad establece la obligación de ingresar un importe mínimo para aquellos contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el periodo impositivo, sea al menos 10 millones de euros.

Pasamos a describir cual es dicha novedad:

CLAVE [33]. MÍNIMO A INGRESAR (SÓLO PARA EMPRESAS CON CN IGUAL O SUPERIOR A 10 MILLONES €)

Esta casilla no se cumplimentará para el período 1P de 2016.

Para el periodo 2P de 2016 y siguientes, de acuerdo con la disposición adicional decimocuarta de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redacción dada por el Real Decreto Ley 2/2016, de 30 de septiembre, por el que se introducen medidas tributarias dirigidas a la reducción del déficit público, la cantidad a ingresar no podrá ser inferior, en ningún caso, al 23% ( 25% para contribuyentes a los que resulte de aplicación el tipo de gravamen previsto en el primer párrafo del apartado 6 del artículo 29 de esta Ley) del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio de los 3,9 u 11 primeros meses de cada año natural o, para contribuyentes cuyo período impositivo no coincida con el año natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del período impositivo hasta el día anterior al inicio de cada período de ingreso del pago fraccionado, determinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con anterioridad, correspondientes al mismo período impositivo.

De este resultado positivo quedará excluido el importe del mismo que se corresponda con rentas derivadas de operaciones de quita o espera consecuencia de un acuerdo de acreedores del contribuyente, incluyéndose en dicho resultado aquella parte de su importe que se integre en la base imponible del período impositivo.

También quedará excluido el importe del resultado positivo consecuencia de operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de créditos que no se integre en la base imponible por aplicación del artículo 17.2 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

En el caso de entidades parcialmente exentas a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el capítulo XIV del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, se tomará como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no exentas. En el caso de entidades a las que resulte de aplicación la bonificación establecida en el artículo 34 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, se tomará como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no bonificadas.

Este mínimo a ingresar, no resultará de aplicación a las entidades a las que se refieren los apartados 3, 4 y 5 del artículo 29 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, ni a las referidas en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario.

Documentacion.

http://www.agenciatributaria.es/static_files/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/Modelos_y_formularios/Declaraciones/Modelos_200_al_299/202/Instrucciones/202_Instrucciones.pdf

http://www.boe.es/boe/dias/2016/09/30/pdfs/BOE-A-2016-8957.pdf

 

 

 

 

 

 

 

 

Ana Belén Pozo Sánchez

Diplomada en Relaciones laborales por la Universidad de Sevilla.

Ana Belén Pozo Sánchez
Autor: Ana Belén Pozo Sánchez Diplomada en Relaciones laborales por la Universidad de Sevilla.

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